Как платить адвокату налоги?
Налоги для адвокатских образований

Статья полностью (word)

Основные положения

Налогообложение адвокатов и адвокатских образований регулируется нормами законодательства о налогах и сборах. Каково оно?

Статьей 19 Налогового кодекса РФ установлено: налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Пунктом 1 ст.20 того же Закона установлены формы адвокатских образований - это адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация.

Следовательно, налоги и сборы в установленных законами случаях должны уплачивать как организации (адвокатские образования), так и физические лица (адвокаты).

Обязанность по уплате налога возникает у адвоката и (или) адвокатских образований при наличии юридического состава налога (указания в законе на обязанность по уплате налога и наличии всех элементов налогообложения). Эта обязанность возникает в связи с определенными в налоговом законодательстве юридическими фактами (событиями, действиями, состояниями).

В соответствии с п.1 и 2 ст.1 Закона об адвокатуре адвокатской деятельностью является квалифицированная юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе людьми, получившими статус адвоката в порядке, установленном данным Законом, физическим и юридическим лицам в целях защиты их прав, свобод и интересов, а также обеспечения доступа к правосудию. Адвокатская деятельность не является предпринимательской.

Для целей налогообложения оказываемая адвокатами юридическая помощь признается услугой (работой). Этот вывод подтверждается положениями п.2 ст.25 Закона об адвокатуре.

Налогообложение доходов адвокатов

К налогам и взносам, уплачиваемым адвокатами как налогоплательщиками физическими лицами относятся:

• налог на доходы физических лиц (гл.23 НК РФ);
• единый социальный налог (гл.24 НК РФ);
• страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ.

Кроме того, в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в ред. от 29 мая 2002 N 57-ФЗ) адвокаты обязаны уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ.

Кроме того, за счет получаемого вознаграждения адвокат отчисляет средства на:

• общие нужды адвокатской палаты;
• содержание соответствующего адвокатского образования;
• страхование профессиональной ответственности;
• иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельностью.

Согласно подп.5 п.1 ст.7 Закона об адвокатуре отчисление средств на общие нужды адвокатской палаты, а также на содержание соответствующего адвокатского образования является обязанностью адвоката.

Плательщиками налога на добавленную стоимость адвокаты не являются. При этом необходимо обратить внимание на следующее.

Значит, адвокаты, осуществляющие помимо оказания юридической помощи в рамках адвокатской деятельности иные операции, обязаны вести раздельный учет таких операций.

Налогообложение адвокатских образований (коллегий, бюро и консультаций)

Налог на прибыль. 

Согласно подп.8 п.2 ст.251 НК РФ при определении налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль не учитываются целевые поступления в виде отчислений адвокатов на содержание коллегии адвокатов (ее учреждений). Следовательно, налог уплате не подлежит.

Налог на добавленную стоимость.

Целевые отчисления адвокатов на содержание адвокатских образований не подпадают под понятие реализации товаров (работ, услуг), установленное ст.39 НК РФ, и, соответственно, не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, установленным ст.146 НК РФ. Значит, налог уплате не подлежит.

Налог на имущество предприятий.

Пунктом "а" ст.4 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030.1 "О налоге на имущество предприятий" имущество коллегий адвокатов и их подразделений этим налогом не облагается.

Налог с продаж и другие налоги, исчисляемые и уплачиваемые с реализации товаров (работ, услуг).

В соответствии со ст.348 НК РФ плательщиками налога с продаж признаются организации, индивидуальные предприниматели. Организации и индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками, если они реализуют товары (работы, услуги) на территории того субъекта Российской Федерации, в котором установлен указанный налог.

Адвокатские образования не реализуют товары (работы, услуги), так как услуги (работы) оказывают (выполняют) непосредственно адвокаты (физические лица), реализация же товаров не имеет отношения к адвокатской деятельности, а адвокаты не указаны в законе как налогоплательщики (субъект налогообложения).  Следует обратить внимание и на то, что в соответствии с п.1 ст.350 НК РФ услуги, оказываемые коллегиями адвокатов, освобождаются от налогообложения (т. е. предоставлена налоговая льгота).

У адвокатских образований не возникает объекта налогообложения, а значит, они не должны уплачивать налог с продаж. Не должны адвокаты и уплачивать налог с продаж, ибо они к не являются субъектами налогообложения (налогоплательщиками).

Кроме того, поскольку адвокатские образования не реализуют товары (работы, услуги), то у них отсутствует обязанность по уплате налогов, исчисляемых и уплачиваемых с реализации.

Поскольку деятельность адвокатов не является предпринимательской (ст.1 Закона об адвокатуре), следовательно, применение контрольно-кассовых машин (ККМ) при получении от клиентов денежных сумм не обязательно.